Czy dzierżawa gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu PIT?
Zależy to od tego, czy wydzierżawione przez Pana gospodarstwo jest nadal wykorzystywane na cele rolnicze.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku связанных z działalnością gospodarczą.
Nie stanowi jednak źródła przychodów, w rozumieniu wymienionej wyżej ustawy, dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze.
Jak ustawa o podatku rolnym definiuje gospodarstwo rolne?
Przy określaniu zakresu wspomnianego wyłączenia z katalogu źródeł przychodów należy uwzględnić definicję gospodarstwa rolnego, sformułowaną w ustawie o podatku rolnym. Zgodnie z art. 1 Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Kiedy czynsz z dzierżawy ziemi rolnej jest zwolniony z podatku dochodowego?
Tak więc aby przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przedmiotem najmu, dzierżawy (czy też innych umów wymienionych wyżej) musi być gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy lub jego składniki i w wyniku zawartej umowy musi być wykorzystywane na cele rolnicze.
Jeżeli zatem przedmiotem dzierżawy są grunty rolne, spełniające ustawowe kryteria definicji gospodarstwa rolnego, to – w sytuacji, gdy wydzierżawiane są na cele rolnicze – uzyskiwana kwota z tytułu dzierżawy nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód uzyskany przez Pana z tytułu tej dzierżawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdyby natomiast wydzierżawił Pan gospodarstwo na inne cele niż rolnicze, musiałby Pan płacić podatek dochodowy od czynszu.
Co według przepisów podatkowych stanowi działalność rolniczą?
Dodać należy, że zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jej przepisów nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą, licząc od dnia nabycia, co najmniej:
- miesiąc – w przypadku roślin;
- 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek;
- 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego;
- 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt.
Alicja Moroz
fot. Justyna Czupryniak-paluszkiewicz/canva
